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还是举一个例子来说明吧。假设某企业10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。该债券距到期日还有三年，而企业准备于近期出售还非长期持有至到期。当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。次年3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。在不考虑相关税费的情况下，该企业应当编制如下会计分录（假设该企业没有其他业务发生）：1、10月1日购买债券借：交易性金融资产——成本2200000元贷：银行存款2200000元2、12月31日按公允价值调整债券账面价值20000*（115-110）=100000元借：交易性金融资产——公允价值变动100000元贷：公允价值变动损益100000元结转损益类科目余额借：公允价值变动损益100000元贷：本年利润100000元至此：“交易性金融资产”科目期末借方余额=2200000+100000=2300000元“公允价值变动损益”科目期末余额=100000-100000=0元3、次年3月31日出售该债券取得出售价款=20000*118=2360000元出售价款与账面价值之差=2360000-2300000=60000元借：银行存款2360000元贷：交易性金融资产——成本2200000元贷：交易性金融资产——公允价值变动100000元贷：投资收益60000元从该笔分录看，确认的出售债券的收益为60000元。然而，如果从债券的购入至出售整个过程来看，该债券真正的出售收益应当为：20000*（118-110）=160000元，与该分录中确认的投资收益相差100000元（160000-60000），正好为12月31日确认的公允价值变动损益。因此，为了正确反映出售债券所取得的实际收益，应当补确认100000元的投资收益，即将原计入“公允价值变动损益”科目的100000元（该数额一般不直接取自“公允价值变动损益”科目，而是取自“交易性金融资产——公允价值变动”科目）转入“投资收益”科目。则：借：公允价值变动损益100000元贷：投资收益100000元结转损益类科目余额借：本年利润160000元贷：投资收益160000元借：公允价值变动损益100000元贷：本年利润100000元至此，次年3月份确认的当期损益为60000元（160000-100000），其中：投资收益160000元，公允价值变动损益-100000元。

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